Vrijednosno usklađenje potraživanja je proces u kojem se potraživanja, zbog nemogućnosti ili male vjerojatnosti naplate svode na „fer“ vrijednost. Navedena postupanja, koja su u skladu s međunarodnim standardima financijskog izvještavanja, adekvatno su uređena unutar Zakona i Pravilnika o porezu na dobit.

U praksi se dosta često susreću slučajevi u kojima poduzetnici koriste rashode od vrijednosnog usklađenja potraživanja kako bi umanjili poreznu osnovicu.

Iz navedenog razloga, uvedene su odredbe unutar iznad spomenutih propisa koje definiraju kada je s poreznog aspekta, vrijednosno usklađenje potraživanja od kupaca porezno priznat rashod.

Prije zakonskih definicija i primjera iz prakse, radi lakšeg razumijevanja htjeli bismo napomenuti da vrijednosna usklađenja potraživanja od kupaca mogu biti:

porezno nepriznat rashod – npr. kada se isknjiže, a nisu utužena;
porezno priznat rashod – npr. kada su utužena;
privremeno porezno priznati rashod – prvotno nepriznata, a naknadno priznata

Kako bi vrijednosno usklađenje potraživanja od kupaca bilo porezno priznat rashod, nužno je zadovoljiti sljedeće uvjete:

– potraživanje je evidentirano u knjigama kao prihod;
– od valute plaćanja do kraja poreznog razdoblja proteklo više od 60 dana, a ista potraživanja nisu naplaćena do petnaestog dana prije dana podnošenja porezne prijave; ili
– ako su poduzete sve radnje za osiguranje naplate duga (tužba, ovrha, prijava u stečajnu masu).

Također, treba imati na umu sljedeće:

Budućnost bez dima

Iza kulisa 1.500 znanstvenika: Kako nastaju proizvodi koji mijenjaju duhansku industriju

softverska platforma

70 % organizacija imalo je sigurnosni incident zbog ispisa – što rade pogrešno

– Svote vrijednosnih usklađenja potraživanja od kupaca iskazane u prethodnim poreznim razdobljima kao porezno priznati rashod uključuju se u prihode, ako do trenutka nastupa zastare prava na naplatu potraživanja nisu utužena ili se zbog njih ne vodi ovršni postupak, ako nisu prijavljena u stečajnom postupku nad dužnikom ili ako nije postignuta nagodba s dužnikom, koji nije fizička osoba ili povezana osoba, u postupku sanacije ili stečaja;

– priznaje se otpis potraživanja, koja su zastarjela i koja u svakom pojedinom poreznom razdoblju ne prelaze 5.000,00 kuna po pojedinom dužniku koji nije fizička osoba;

– priznaje se otpis potraživanja od nepovezanih fizičkih osoba u iznosu do 2.000,00 kuna, ako ukupno utvrđeno potraživanje po pojedinoj osobi na zadnji dan poreznog razdoblja ne prelazi navedeni iznos i ako je otpisano najkasnije do 31. prosinca 2013.

Na što je bitno obratiti pozornost prilikom podnošenja prijave poreza na dobit:

– pročešljajte potraživanja od kupaca i pogledajte da li je nužno vrijednosno uskladiti određena potraživanja (ne zaboravite, vrijednosna usklađenja potraživanja od kupaca se mogu koristiti kao način odgađanja porezne obveze);

– odredite da li su navedena vrijednosna usklađenja porezno priznati rashod (sukladno gore iznijetim definicijama);

– uključite ona vrijednosna usklađenja koja nisu porezno priznata u uvećanje porezne osnovice (napomena – sva vrijednosna usklađenja su već uključena u rashode, tako da je prilagodba potrebna samo za ona nepriznata);
posebno pripazite na „mala“ potraživanja do 5.000 HRK po dužniku koji nije fizička osoba, a ista su zastarjela, jer predstavljaju trajno priznate porezne rashode, kao i potraživanja do 2.000 HRK po dužniku fizičkoj osobi.

Ostale zanimljivosti vezane za vrijednosno usklađenje kupaca

Pitanje zadužnica koje su puštene na naplatu

Često se u praksi susrećemo s pitanjem da li se smatra pažnjom dobrog gospodarstvenika ako pustimo na naplatu zadužnicu kupcu. Točnije, da li se tada vrijednosno usklađenje takvog potraživanja smatra porezno priznatim rashodom?

Smatra se da su poduzete sve radnje za osiguranje naplate duga (pažnjom dobrog gospodarstvenika), ako su potraživanja utužena ili se zbog njih vodi ovršni postupak, ako su prijavljena u stečajnu masu ili ako je postignuta nagodba s dužnikom u postupku sanacije ili stečaja.

Prema odredbi članka 214. stavka 1. Ovršnog zakona dužnik može zadužnicom (privatnom ispravom) potvrđenom kod javnog bilježnika dati suglasnost da se radi naplate tražbine određenog vjerovnika zaplijene svi računi koje ima kod banaka te da se novac s tih računa, u skladu s njegovom izjavom sadržanom u toj ispravi, isplaćuje vjerovniku. Takva isprava izdaje se u jednom primjerku i ima učinak pravomoćnoga rješenja o ovrsi kojim se zapljenjuje tražbina po računu i prenosi na ovrhovoditelja.  

Gore navedenu ispravu FINA-i dostavlja vjerovnik ili nadležni javni ovršitelj sučincima dostave pravomoćnoga sudskog rješenja o ovrsi izravno, preporučenom poštanskom pošiljkom s povratnicom, neposrednom dostavom ili preko javnoga ovršitelja, odnosno javnoga bilježnika. Isto vrijedi i za bjanko zadužnicu koja je propisana člankom 215. istog Zakona.

U skladu s gore navedenim, mišljenja smo da su rashodi od vrijednosnog usklađenja potraživanja porezno priznati jednom kada je pokrenut ovršni postupak, a to je u slučaju zadužnica (ili bjanco zadužnica) ovjerenih kod javnog bilježnika trenutak predaje na FINA-u (za što trebate imati odgovarajuću potvrdu – npr. ako se šalje preporučenom poštom s povratnicom, ovjerenu povratnicu).

Pitanje tretmana vrijednosnog usklađenja potraživanja kada je protiv zaposlenika podignuta kaznena prijava

Zanimljivim se u praksi činilo pitanje da li podizanje kaznene prijave protiv odgovorne osobe vlastitog društva koja nije poduzela sve radnje za naplatu potraživanja, utječe na porezni tretman vrijednosnog usklađenja potraživanja od kupaca.

Od tom pitanju Porezna uprava je izdala zanimljivo mišljenje (Klasa: 410-01/06-01/92, Ur. Br.: 513-07-21-01/06-2 od 6. Ožujka 2006.) koje je definiralo navedeno pitanje.

Porezna uprava u navedenom mišljenju navodi da podnošenje kaznene prijave protiv odgovornih osoba ne može biti temelj za porezno priznavanje otpisa potraživanja.

Članak napisao Mazars Cinotti Consulting

Mazars Cinotti Audit, Mazars Cinotti Consulting i Mazars Cinotti Accounting su specijalizirana društva koja počivaju na principima profesionalnosti, te pružanja vrijednosti za novac našim klijentima.

Društva Mazars Cinotti su specijalizirana za pružanje revizijskih, poreznih, financijskih te računovodstveno – knjigovodstvenih usluga. Pokrivamo cijeli spektar usluga s navedenih područja te za iste posjedujemo potrebne licence te višegodišnje međunarodno i domaće iskustvo. Mazars Cinotti društva su članovi Mazars grupe. Mazars je međunarodna, neovisna organizacija specijalizirana u područjima poreza, revizije, računovodstva te pravnog i poslovnog savjetovanja (www.cinotti.hr i www.mazars.com).

Tekstovi su informativnog karaktera te se isti ne bi trebali koristi za donošenje poslovnih odluka.