Poduzeće je korisnik tri zajma od tri različita zajmodavatelja. Prvi zajmodavatelj je domaća fizička osoba i član društva zajmoprimatelja s udjelom 20%, drugi zajmodavatelj je strana fizička osoba s prebivalištem u Njemačkoj i član je društva zajmoprimatelja s udjelom od 15%, dok je treći zajmodavatelj inozemna pravna osoba iz Njemačke i riječ je o nepovezanom poduzetniku. Kakav je porezni tretman kamata po ovim pozajmicama?

Isplata kamata domaćim fizičkim osobama podliježe oporezivanju porezom na dohodak od kapitala. Porez na dohodak po ovoj osnovi obračunava i uplaćuje isplatitelj istodobno s isplatom kamata, kao porez po odbitku, po stopi od 35%, bez priznavanja osobnog odbitka. Isplata podliježe plaćanju prireza na obračunati porez na dohodak. Obračunata kamata po ugovorenoj stopi iz ugovora o kreditu predstavlja bruto svotu koja se umanjuje za porez i prirez te se najmodavatelju isplaćuje neto svota nakon umanjenja za porez i prirez. Isplata kamata inozemnim fizičkim osobama podliježe oporezivanju porezom na dohodak. Porez na dohodak od kamate se plaća po nižoj stopi ako je u primjeni ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja s državom u kojoj je sjedište ili prebivalište ino­zemnog primatelja kamate. Budući da nerezident fizička osoba ima prebivalište u Njemačkoj, s kojom Republika Hrvatska ima ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, treba uzeti u obzir i Zakon o porezu na dohodak i ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. Sukladno ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja isplata kamate nije oporeziva. Za primjenu odredbi iz ugovora potrebno je imati obrazac “zahtjev” koji mora ovjeriti nadležno njemačko porezno tijelo. Budući da je sukladno ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja stopa oporezivanja kamata 0%, dovoljno je umjesto obrasca “zahtjev” ishoditi potvrdu o rezidentnosti od nadležnoga inozemnog poreznog tijela. Ako se prilikom isplate ne raspolaže potvrdom o rezidentnosti nadležnog tijela iz Njemačke, isplatitelj je dužan platiti porez na dohodak po stopi od 35 posto pri isplati kamate. U tom je slučaju postupak identičan kao i za domaću fizičku osobu. Jedina razlika je da isplata ne podliježe plaćanju prireza.

Odgovara: Katica Krišto

Pitanja vezana za računovodstvenu tematiku šaljite na e-mail: info@data-link.hr ili redakcija@poslovni.hr s napomenom za rubriku računovodstvo