Je li Vaše društvo uključeno u prekogranične transakcije koje bi se mogle smatrati porezno agresivnim aranžmanima?
U siječnju ove godine u naš zakonodavni okvir implementirana je tzv. DAC 6 Direktiva, odnosno Direktiva Vijeća EU 2018/822, kojom se propisuju obveze društava za izvještavanje o potencijalno porezno rizičnim prekograničnim aranžmanima. Cilj ove Direktive jest pružiti Poreznim upravama članica EU informacije o potencijalno rizičnim poreznim strukturama, u sklopu obvezne automatske razmjene informacija u području oporezivanja.
Sandra Katić
U siječnju ove godine u naš zakonodavni okvir implementirana je tzv. DAC 6 Direktiva, odnosno Direktiva Vijeća EU 2018/822, kojom se propisuju obveze društava za izvještavanje o potencijalno porezno rizičnim prekograničnim aranžmanima. Cilj ove Direktive jest pružiti Poreznim upravama članica EU informacije o potencijalno rizičnim poreznim strukturama, u sklopu obvezne automatske razmjene informacija u području oporezivanja.
Sandra Katić
Društva u kontekstu DAC 6 Direktive koja podliježu obvezi izvještavanja mogu biti okarakterizirana kao porezni obveznici ili posrednici. Naime, društva koja samostalno strukturiraju ili za koja se porezno agresivni prekogranični aranžmani pripremaju djeluju kao porezni obveznici. S druge strane, porezni i financijski savjetnici, odvjetnici, financijske institucije i ostala društva koja u okviru svojih angažmana za klijente pripremaju aranžmane, definirani su kao posrednici-organizatori te će za iste Porezna uprava smatrati da su imali sve relevantne informacije te kao takvi podliježu obvezi izvještavanja Porezne uprave. Oni posrednici čiji se angažman uglavnom svodi na pružanje pomoći, potpore ili savjeta vezano za prekogranične aranžmane se smatraju posrednicima-savjetnicima te su pod određenim uvjetima također obveznici izvještavanja.
Kako bi društva odredila mogu li se okarakterizirati izvještajnim poreznim obveznicima ili posrednicima, potrebno je provjeriti prirodu svih prekograničnih transakcija s povezanim i nepovezanim pravnim kao i fizičkim osobama posebice s obzirom na poreznu rezidentnost svih sudionika u transakciji te obilježja koja transakcije potencijalno mogu imati. Naime, DAC 6 Direktiva propisuje niz obilježja koja ukazuju na potencijalni rizik od agresivnog poreznog planiranja, tj. određene porezne pogodnosti koje mogu nastati u okviru aranžmana.
Tea Maršić
Kako bi prekogranični aranžman bio izvještajan, isti mora ispunjavati jedno ili više obilježja koja su podijeljena u pet kategorija te podrazumijevaju karakteristike agresivnog poreznog planiranja. Dodatno, u slučaju ispunjavanja jednog od obilježja iz prve skupine (opća obilježja), druge skupine (posebna obilježja) te dijela obilježja iz treće skupine (posebna obilježja povezana s prekograničnim transakcijama) potrebno je provesti test osnovne koristi koji se smatra zadovoljenim ako se može utvrditi da je ostvarivanje porezne pogodnosti osnovna ili jedna od osnovnih koristi aranžmana.
Karakteristike prvog općeg obilježja su primjerice klauzule o povjerljivosti u ugovorima, definiranje naknada čija visina ovisi o iznosu porezne pogodnosti koja proizlazi iz aranžmana te bitno standardizirana dokumentacija i/ili struktura koja je dostupna više poreznih obveznika te za čiju provedbu nije potrebna bitna prilagodba. Primjeri posebnih obilježja povezanih s osnovnom koristi mogu biti umjetni koraci radi stjecanja društava koja posluju s gubitkom i prekid glavne djelatnosti takvih društava, pretvaranje prihoda u druge kategorije koje se oporezuju nižom poreznom stopom u drugoj poreznoj jurisdikciji ili su oslobođene oporezivanja, kružne transakcije koje za posljedicu imaju fiktivno trgovanje financijskim sredstvima i slično.
Treća skupina obuhvaća posebna obilježja povezana s prekograničnim transakcijama odnosno prekogranična plaćanja između povezanih društava koja se mogu odbiti od poreza, pri čemu je ispunjen uvjet da je primatelj društvo koje u svojoj poreznoj jurisdikciji ne plaća porez ili porez plaća po nižoj stopi.
Posebna obilježja u vezi s automatskom razmjenom informacija i stvarnim vlasništvom uključuju aranžmane s netransparentnim lancem pravnog ili stvarnog vlasništva te aranžmane kojima se može dovesti u pitanje obveza izvješćivanja u skladu s relevantnim propisima.
Posljednja skupina obilježja obuhvaća posebna obilježja povezana s transfernim cijenama. U sklopu testiranja zadovoljenja jednog od obilježja iz ove skupine, društva bi trebala preispitati sve svoje prekogranične transakcije.
Poreznu upravu je potrebno izvijestiti o potencijalno rizičnim prekograničnim aranžmanima nastalim od 25. lipnja 2018. na dalje, a prve obveze za izvještavanjem počinju s 1. siječnjem 2021. Za sve buduće transakcije nastale nakon tog prijelaznog razdoblja, rok izvještavanja je 30 dana od dana stavljanja prekograničnog aranžmana na raspolaganje s ciljem provedbe, od dana spremnosti aranžmana za provedbu ili trenutka kada je napravljen prvi korak u provedbi aranžmana, ovisno što nastupi ranije. Poreznim obveznicima i posrednicima se savjetuje da u što kraćem roku izrade analizu prekograničnih aranžmana s povezanim i nepovezanim osobama, a kako bi se utvrdilo zadovoljavaju li isti jedno ili više od obilježja koji se mogu okarakterizirati kao potencijalno porezno rizični.
Autorice: Tea Maršić i Sandra Katić, menadžerice u Deloitteovom odjelu poreznog savjetovanja
